（2023会计中级）成本管理与控制——标准成本控制与分析

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成本管理与控制——标准成本控制与分析

一、标准成本控制与分析的相关概念

（一）标准成本及其分类

1.含义

标准成本，是指通过调查分析、运用技术测定等方法制定的，在有效地经营条件下所能达到的目标成本，是根据产品的耗费标准和耗费的标准价格预先计算的产品成本，标准成本主要用来控制成本开支，衡量实际工作效率。

2.标准成本种类

（1）理想标准成本（理论标准）

指在现有条件下所能达到的最优的成本水平。即在生产过程无浪费、机器无故障、人员无闲置、产品无废品的假设条件下制定的成本标准。

（2）正常标准成本

是指在正常情况下企业经过努力可以达到的成本标准。

★正常标准成本考虑了生产过程中不可避免的损失、故障和偏差，具有客观性、现实性、激励性等特点。

【单选题】考虑了生产过程中不可避免的损失、故障和偏差，具有客观性、现实性、激励性和稳定性等特点的标准成本是（ ）。

A.现行的标准成本 B.以历史平均成本作为标准成本

C.理想标准成本 D.正常标准成本

（二）标准成本控制与分析

标准成本控制与分析也称标准成本管理，是成本控制中应用最为广泛和有效地一种成本控制的方法，也称标准成本制度、标准成本会计或标准成本法。它是以标准成本为基础，把实际发生的成本与标准成本进行对比，揭示成本差异形成的原因和责任，采取相应措施，实现对成本的有效控制管理的方法。

二、标准成本的制定

标准成本包括用量标准和价格标准

标准成本的制定及通用公式：产品成本由直接材料、直接人工和制造费用三个项目组成。

单位产品的标准成本=直接材料标准成本+直接人工标准成本+制造费用标准成本=∑（用量标准×价格标准）

【案例A】假定某企业A产品耗用甲、乙、丙三种直接材料，其直接材料标准成本的计算如表所示。

A产品直接材料标准成本

三、预备知识——因素分析法

学习标准成本法的预备知识：因素分析法（连环替代法、差额分析法）

2012年某企业计划生产100件产品，单位产品耗用原材料8千克，材料单价每千克5元，材料费用总额为4000元。实际生产110件产品，单位产品耗用原材料7千克，材料单价每千克6元，实际材料费用总额为4620元，现在运用因素分析法（连环替代法、差额分析法）逐个分析各因素对材料费用总额的影响程度是多少？

计划数：100×8×5=4000（元）

实际数：110×7×6=4620（元）

总差异：4620-4000=620（元）

现在要进一步分析各因素对材料费用总额的影响程度是多少？

首先运用连环替代法计算分析，连环替代法的要领是一次换一个，换过的不再换，紧挨的减（新的减旧的），即先换后乘再减，最后才说。

先写计划数的计算过程（或者上年数计算过程）

100×8×5=4000（元）

第一次换：（实际数替代计划数或者下年数替代上年数）

110×8×5=4400（元）

4400-4000=400（元）

这是由于产量变化对于总差异的影响是400元。

第二次换：110×7×5=3850（元）

3850-4400=-550（元）

这是由于单位产品耗用原材料变化对总差异的影响是-550元。

第三次换：110×7×6=4620（元）

4620-3850=770（元）

这是由于原料单价变化对于总差异的影响是770元。

这种方法的特点是啰啰嗦嗦，但不容易出错。下面介绍差额分析法，它实际上是将连环替代法的数学算法做了一个变形。

4400-4000=400（元）

即110×8×5-100×8×5（110-100）×8×5=400（元）

这是由于产量变化对于总差异的影响是400元。

3850-4400=-550（元）

即110×7×5-110×8×5=110×（7-8）×5=-550

这是由于单位产品耗用原材料变化对总差异的影响是-550元。

4620-3850=770（元）

即110×7×6-110×7×5=110×7×（6-5）=770（元）

这是由于原料单价变化对于总差异的影响是770元。

通过上述发现，差额分析法简明快捷，计算的程序是先减后乘再说，但是容易出错。

固定性制造费用差异分析

A=实际发生的固定性制造费用（已知）

B=预算产量×单位工时标准×固定性制造费用标准分配率

C=实际产量×单位实际工时×固定性制造费用标准分配率

D=实际产量×单位工时标准×固定性制造费用标准分配率

A-B=耗费差量

B-C=产量差量

C-D=效率差量

B-D=能量差异

A-D=总差异

三差异：（A-B）+（B-C）+（C-D）=A-D

耗费差异+产量差异+效率差异=总差异

二差异： (A-B)+(B-D) = A-D

耗费差异+能量差异=总差异

B-D=（B-C）+（C-D）

能量差异=产量差异+效率差异

四、成本差异的计算及分析

（一）成本差异含义

在标准成本管理模式下，成本差异是指一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与相关的标准成本之间的差额。凡是实际成本大于标准成本的称为超支差异；凡是实际成本小于标准成本的则为节约差异。

（二）直接材料成本差异的计算与分析

直接材料成本差异是指在实际产量下直接材料总成本与实际产量下标准总成本之间的差额。它可分解为直接材料用量差异和直接材料价格差异两部分。

直接材料成本差异的计算及形成原因

【案例B】沿用案例A中的资料，A产品甲材料的标准价格为45元/千克，用量标准为3千克/件。假定企业本月投产A 产品8000件，领用甲材料32000千克，其实际价格为40元/千克。其直接材料成本差异计算如下：

直接材料成本差异=40×32000-45×3×8000=（元）（超支）

其中：材料价格差异=（40-45）×32000=-（元）（节约）

材料用量差异=45×（32000-8000×3）=（元）（超支）

总差异（）=-（价差）+（量差）

【重点提示】以上是变动成本差异的通用公式，不仅可用于计算直接材料成本差异，也可用于直接人工和变动制造费用成本差异的计算。

（三）直接人工成本差异的计算与分析

直接人工成本差异是指在实际产量下直接人工实际总成本与实际产量下标准总成本之间的差异，可分解为直接人工效率差异（量差）和工资率差异（价格差异）。

【单选题】某公司月成本考核例会上，各部门经理正在讨论、认定直接人工效率差异的责任部门。根据你的判断，该责任部门应是（ ）。

A.生产部门 B.销售部门 C.供应部门 D.管理部门

（四）变动制造费用成本差异的计算和分析

变动制造费用成本差异是指实际产量下实际发生的变动制造费用总额与实际产量下的标准变动制造费用总额之间的差异。可以分解为效率差异和耗费差异两部分。

变动制造费用成本差异的计算及形成原因

（五）固定制造费用成本差异的计算和分析

固定制造费用成本差异是指实际产量下固定制造费用与实际产量下标准固定制造费用的差异。

固定制造费用成本差异分析又分两差异法与三差异法。

1.两差异法

两差异法是将总差异分解为耗费差异和能量差异两部分。

2.三差异法

三差异法将固定制造费用分解为耗费差异、产量差异和效率差异三种。其中耗费差异与两差异法中的耗费差异概念和计算都相同，三差异法与两差异法的不同只在于它进一步将两差异法中的能量差异分解为产量差异和效率差异。